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財政部、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告

財政部、稅務(wù)總局公告2023年第63號

現(xiàn)就延續(xù)實施二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策公告如下：

一、對從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車出售二手車稅率是多少，按照簡易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅。

二、本公告所稱二手車，是指從辦理完注冊登記手續(xù)至達到國家強制報廢標(biāo)準(zhǔn)之前進行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的車輛，具體范圍按照國務(wù)院商務(wù)主管部門出臺的二手車流通管理辦法執(zhí)行。

三、本公告執(zhí)行至2027年12月31日。

自2020年5月1日至2027年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，按照簡易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅。銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）

需要提醒的是，該優(yōu)惠政策只針對二手車經(jīng)銷納稅人，不包括二手車拍賣、經(jīng)紀(jì)、鑒定評估的企業(yè)。

1. 發(fā)票開具

按照《二手車流通管理辦法》（商務(wù)部令2005年第2號公布）規(guī)定，二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車時出售二手車稅率是多少，應(yīng)當(dāng)向買方開具稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。因二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票不是有效的增值稅扣稅憑證，為維護購買方納稅人的進項抵扣權(quán)益，公告明確，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人除按規(guī)定開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票外，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，納稅人應(yīng)當(dāng)為其開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，如果購買方為消費者個人，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人不得為其開具增值稅專用發(fā)票。

2. 二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票樣式

自2018年4月1日起，將二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，二手車交易市場、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機構(gòu)和拍賣企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

提示：需要開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，先進行票種核定，然后領(lǐng)用發(fā)票即可開票使用。

《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》為一式五聯(lián)。第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，印色為棕色；第二聯(lián)為轉(zhuǎn)移登記聯(lián)（公安車輛管理部門留存），印色為藍(lán)色；第三聯(lián)為出入庫聯(lián)，印色為紫色；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，印色為紅色；第五聯(lián)為存根聯(lián)，印色為黑色。

存根聯(lián)、記賬聯(lián)、入庫聯(lián)由開票方留存，發(fā)票聯(lián)、轉(zhuǎn)移登記聯(lián)由購買方記賬和交公安交管部門辦理過戶手續(xù)。

二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票樣式

政策依據(jù)：

1. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）

2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）

3. 納稅申報

二手車經(jīng)銷企業(yè)2023年9月銷售其收購的二手車，取得100.5萬元銷售款。

銷售額=/(1+0.5%)=1,000,000元

減免稅額=*2.5%=25,000元

應(yīng)納稅額=/(1+0.5%)*0.5%=5,000元

申報表填寫：

一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次；對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次。

小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次；對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次。

一般納稅人填寫：

附表1填寫，如果開具了征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票，則填寫到開具增值稅專用發(fā)票所在列。

增值稅減免稅申報明細(xì)表填寫：

減免稅代碼選擇 二手車經(jīng)銷減征增值稅（3%減按0.5%）

主表填寫：

小規(guī)模納稅人填寫：

主表填寫：

增值稅減免稅申報明細(xì)表填寫：

4. 賬務(wù)處理

一般納稅人：

借：銀行存款1,005,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1,000,000

應(yīng)交稅費-簡易計稅 5,000

小規(guī)模納稅人：

借：銀行存款1,005,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1,000,000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 5,000

END

溫馨提醒：本平臺為非官方平臺，僅供參考學(xué)習(xí)，具體以當(dāng)?shù)囟惥忠鬄闇?zhǔn)。筆者將相關(guān)政策歸納匯總，以便讀者更好的查閱和使用，如若有疏漏之處，還請不吝指正。

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